一、稅收法定原則的基本涵義和價(jià)值

二、稅收法定原則在我國(guó)憲法和法律中的體現(xiàn)

三、在實(shí)踐中全面貫徹落實(shí)稅收法定原則

四、稅收法定原則不正確適用的個(gè)案剖析

稅收是將納稅人的合法財(cái)產(chǎn)無(wú)償收歸國(guó)家。現(xiàn)代國(guó)家為了維護(hù)其正常的運(yùn)行需要通過(guò)征稅來(lái)滿足各項(xiàng)正當(dāng)開(kāi)支，而稅收體現(xiàn)的是國(guó)家征稅權(quán)與公民、法人和非法人組織財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的沖突。在這個(gè)沖突當(dāng)中，國(guó)家憑借其自身強(qiáng)大力量無(wú)疑是處于優(yōu)勢(shì)地位。如果不對(duì)政府的權(quán)力予以必要的限制，勢(shì)必會(huì)對(duì)公民、法人和非法人組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)帶來(lái)侵害。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收法定原則，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)憲法性原則。《中華人民共和國(guó)憲法》第12條和第13條分別規(guī)定“社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”和“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯”。故此，如要將公民、法人和其他組織的合法財(cái)產(chǎn)無(wú)償收歸國(guó)家，必須先由國(guó)家制定法律對(duì)征稅作出具體規(guī)定。也就是必須有嚴(yán)格的稅收實(shí)體法和程序法加以規(guī)范和制約。

一、稅收法定原則的基本涵義和價(jià)值

稅收法定原則又稱稅法法定主義，是指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)必須由法律來(lái)規(guī)定，稅法的所有構(gòu)成要素必須由法律來(lái)明確。通俗地說(shuō)，稅收法定原則是指由立法者（國(guó)家）決定全部稅收問(wèn)題的稅法基本原則，即如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民、法人和其他組織也沒(méi)有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依照且僅依照法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依照且僅依照法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則和稅收公平原則一樣，是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則。

稅收法定原則肇始于英國(guó)，現(xiàn)已為當(dāng)今世界各國(guó)所公認(rèn)，其基本精神在各國(guó)憲法或稅法中都有體現(xiàn)。其具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。1、稅種法定。即是說(shuō)，稅種必須由法律予以規(guī)定；一個(gè)稅種必定相對(duì)應(yīng)于一稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒(méi)有征稅權(quán)力，納稅主體不負(fù)繳納義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的法律前提，是稅收法定原則的首要內(nèi)容。2、稅收要素法定。這指的是稅收要素必須由法律明確規(guī)定。所謂稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開(kāi)的法律依據(jù)。因此它成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。3、稅收程序法定。其基本含義是，稅收關(guān)系中的實(shí)體權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序進(jìn)行相關(guān)工作。

稅收法定原則的價(jià)值在于：一方面使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活具有法的穩(wěn)定性，另一方面使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活具有法的可預(yù)見(jiàn)性，以充分保障公民、法人和其他組組的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益與社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，給社會(huì)以安定性、人民以安全感。

稅收法定原則是稅收法治化的最基本的原則和必然要求，它貫穿于稅收立法和執(zhí)法的全過(guò)程、全領(lǐng)域。首先，從立法角度而言，稅收要素實(shí)行法定主義。一是國(guó)家對(duì)其征收的任何稅收，必須由法律規(guī)定具體執(zhí)行；二是國(guó)家稅收的稅收要素的變更，依照有關(guān)法律的規(guī)定執(zhí)行；三是稅收的各項(xiàng)要素不僅應(yīng)由法律明確規(guī)定，而且這些規(guī)定也應(yīng)盡可能明確。其次，從執(zhí)法視角來(lái)看，稅收須遵循合法性原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中，必須依照依照實(shí)體法和程序法的具體規(guī)定，行使職權(quán)，履行職責(zé)，充分尊重納稅人的相關(guān)權(quán)利，維護(hù)國(guó)家法治形象和良好的營(yíng)商環(huán)境。

二、稅收法定原則在我國(guó)憲法和法律中的體現(xiàn)

一般認(rèn)為，稅收法定原則最早是在1989年作為西方國(guó)家稅法的四大基本原則之一介紹到中國(guó)來(lái)的。中國(guó)當(dāng)代民商法泰斗謝懷栻先生在《西方稅法的幾個(gè)基本問(wèn)題》（參見(jiàn)《謝懷栻法學(xué)文選》，中國(guó)法制出版社，2002年7月出版）中詳細(xì)地論述了稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則，尤其強(qiáng)調(diào)了稅收法定精神。稅收法定原則也為我國(guó)現(xiàn)行立法所采納。我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。當(dāng)然也有學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)憲法中的上述規(guī)定僅能說(shuō)明公民的納稅義務(wù)要依據(jù)法律產(chǎn)生和履行，并未說(shuō)明更重要的方面，即征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅，因而該規(guī)定無(wú)法全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神。但筆者認(rèn)為，既然《憲法》已經(jīng)規(guī)定了“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，依據(jù)“法無(wú)授權(quán)不可為”的公權(quán)行使基本規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體和公權(quán)行使者，就必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定行使職權(quán)，按照法律規(guī)定的稅種、稅率和法定程序進(jìn)行征稅。

當(dāng)然，《憲法》沒(méi)有規(guī)定對(duì)單位（法人和非法人組織）有依照法律納稅的義務(wù)。為此，《稅收征收管理法》第4條予以完善，規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。”

稅收法定原則還直接體現(xiàn)在《稅收征收管理法》第3條。該條規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”“任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”這一規(guī)定較全面地反映了稅收法定原則要求，使稅收法定原則在稅收法治中得到了進(jìn)一步確立和完善。

當(dāng)然，國(guó)家還應(yīng)出臺(tái)《稅收基本法》，進(jìn)一步落實(shí)憲法原則在稅收中的體現(xiàn)，進(jìn)一步明確公民、法人和其他組織合法財(cái)產(chǎn)應(yīng)受到法律保護(hù)，非因法律規(guī)定，任何組織和個(gè)人不得剝奪其財(cái)產(chǎn)。國(guó)家也是基于法律有明確規(guī)定和程序，才可實(shí)施征稅，進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法。從這一點(diǎn)而言，《稅收基本法》就成為稅法體系中的“憲法”。

我國(guó)憲法和法律的一系列規(guī)定，使稅收法定原則在我國(guó)稅法體系中成為最基本的原則之一。《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”《立法法》第11條第（六）項(xiàng)規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”，把稅收基本制度和國(guó)家主權(quán)事項(xiàng)、對(duì)非國(guó)有財(cái)產(chǎn)的征收征用、民事基本制度、對(duì)公民政治權(quán)利的剝奪、限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰等重大事項(xiàng)一并作為需要由國(guó)家法律進(jìn)行規(guī)定的事項(xiàng)。可見(jiàn)這些事項(xiàng)決非一般性事項(xiàng)，具有重大價(jià)值和意義。

同時(shí)，為了進(jìn)一步將稅收法定原則具體化、可操作化，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了若干稅種法。目前已制定生效實(shí)施的稅種法有10多種，主要是：《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》、《煙葉稅法》、《船舶噸稅法》、《耕地占用稅法》、《車輛購(gòu)置稅法》、《資源稅法》、《契稅法》、《城市維護(hù)建設(shè)稅法》、《印花稅法》等。之所以要具體制定這些稅種法，說(shuō)明任何稅種的開(kāi)征，必須先制定法律才可依照該稅種法實(shí)施征稅。

三、在實(shí)踐中全面貫徹落實(shí)稅收法定原則

為什么要堅(jiān)持稅收法定原則？其實(shí)道理很簡(jiǎn)單。如前文所述，稅收是將納稅人的合法財(cái)產(chǎn)無(wú)償收歸國(guó)家。因此必須有嚴(yán)格的實(shí)體法和程序法加以規(guī)范和制約。相關(guān)執(zhí)法主體必須全面貫徹稅收法定原則，防止稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性、無(wú)序性和恣意擅權(quán)、濫用職權(quán)，侵害納稅人正當(dāng)合法權(quán)益。

第一，弘揚(yáng)憲法精神，依法保護(hù)納稅主體的合法財(cái)產(chǎn)。如前文已述，《中華人民共和國(guó)憲法》第12條和第13條分別規(guī)定“社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”和“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯”。也就是說(shuō)，無(wú)論是公共財(cái)產(chǎn)還是合法正當(dāng)?shù)乃接胸?cái)產(chǎn)，都是憲法和法律保護(hù)的財(cái)產(chǎn)。國(guó)家要將公民、法人和其他組織的財(cái)產(chǎn)作為稅收無(wú)償征收給國(guó)家，必須在有法律或行政法規(guī)明確規(guī)定的情況下才能實(shí)施。

第二，貫徹“法無(wú)授權(quán)不可為”的公權(quán)行使基本規(guī)則。征稅和稅收?qǐng)?zhí)法，是一種公權(quán)行為。公權(quán)行使的基本規(guī)則是“法無(wú)授權(quán)不可為”。也就是公權(quán)的行使必須是基于法律的授權(quán)。法律沒(méi)有規(guī)定的，原則上不得行使，除非出現(xiàn)了重大緊迫情形，不實(shí)施某種職權(quán)行為，會(huì)給國(guó)家利益、社會(huì)公共利益和人民生命財(cái)產(chǎn)造成無(wú)法挽回的重大損失。以征稅為例，法律賦予了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)行使稅收?qǐng)?zhí)法，其他執(zhí)法機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須在《稅收征收管理法》和各稅種法或國(guó)務(wù)院相關(guān)行政法規(guī)有具體規(guī)定的情況下，才能對(duì)某項(xiàng)稅種予以課稅，并依該稅種法律規(guī)定的具體稅率進(jìn)行征收。

第三，遵守“上位法優(yōu)于下位法”等基本法治理念。“上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法”，這是法治社會(huì)的基本法律規(guī)則，任何司法和行政執(zhí)法行為都必須符合這些基本法理。如針對(duì)《企業(yè)所得稅法》這種面向所有納稅人而言，《民辦教育促進(jìn)法》、《農(nóng)業(yè)法》、《科技進(jìn)步法》等就是特別法，而前者是一般法。當(dāng)有關(guān)情形于兩法發(fā)生沖突時(shí)，《民辦教育促進(jìn)法》等特別法的規(guī)定具有優(yōu)先適用效率。

第四，嚴(yán)格按照稅種法律和法律規(guī)定的稅率進(jìn)行征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體稅收征收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，也必須依據(jù)具體的稅種法和程序法，進(jìn)行具體稅種的征收?qǐng)?zhí)法。如當(dāng)前社會(huì)討論較多的房產(chǎn)稅，由于國(guó)家尚未制定房產(chǎn)稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得征收此稅。公辦學(xué)校和不取得利益回報(bào)的非營(yíng)利性民辦學(xué)校學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)此項(xiàng)收費(fèi)的稅法，故也不得征收其學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)的所謂“企業(yè)所得稅”。只有營(yíng)利性民辦學(xué)校因其在工商行政管理注冊(cè)登記，并可進(jìn)行利潤(rùn)分配，取得利益回報(bào)，才可按企業(yè)對(duì)待，征收企業(yè)所得稅。

第五，嚴(yán)格遵守稅收征收程序法規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員人員一切執(zhí)法活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅收法定程序進(jìn)行。如對(duì)某一納稅人、某一稅種啟動(dòng)征稅執(zhí)法，都須遵循嚴(yán)格的法定程序，不得隨意執(zhí)法、選擇性執(zhí)法和違規(guī)執(zhí)法。在執(zhí)法過(guò)程中，還必須向行政執(zhí)法相對(duì)人釋明實(shí)體法和程序法相關(guān)規(guī)定，規(guī)范交代復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)等權(quán)利。

綜上所述，稅收法定原則，必須在一切稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中得到全面貫徹落實(shí)。如果不堅(jiān)持稅收法定原則，沒(méi)有具體明確的實(shí)體法和程序法加以限制，稅收征繳的隨意性、無(wú)序性和非法性就不可避免；執(zhí)法人員濫用職權(quán)、玩忽職守等瀆職違法犯罪問(wèn)題就會(huì)經(jīng)常性地發(fā)生。

四、稅收法定原則不正確適用的個(gè)案剖析

長(zhǎng)沙某稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)一非營(yíng)利性民辦本科學(xué)校開(kāi)出數(shù)億元“天價(jià)稅單”的例子。2020年末，正值“新冠疫情”非常時(shí)期，稅務(wù)人員突然向一非營(yíng)利性民辦本科學(xué)校進(jìn)行稽查，往前溯征5年的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)25%企業(yè)所得稅，下達(dá)征繳3.5億元、處滯納金2.7億元，總計(jì)6.2億元的稅務(wù)處理決定。

學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)作為具有普遍意義的全國(guó)性收費(fèi)項(xiàng)目，如果要征稅，必須先制定法律，至少要由國(guó)務(wù)院依據(jù)法律授權(quán)制定行政法規(guī)，明確規(guī)定對(duì)學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)予以征稅、按什么稅率征稅以及哪些情況可以減或免稅，才能開(kāi)征。該市稅務(wù)機(jī)構(gòu)僅僅依據(jù)“財(cái)稅[2008]151號(hào)”、“財(cái)稅[2009]122號(hào)” 內(nèi)部通知就對(duì)非營(yíng)利性民辦學(xué)校學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)開(kāi)出數(shù)億元“天價(jià)稅單”。而財(cái)稅部門(mén)這兩個(gè)通知制定于15年前，早已無(wú)法適應(yīng)2016年修改的《民辦教育促進(jìn)法》，對(duì)民辦學(xué)校實(shí)行“非營(yíng)利性和營(yíng)利性”分類管理和“國(guó)發(fā)〔2016〕81號(hào)”鼓勵(lì)支持社會(huì)力量興辦民辦教育事業(yè)的國(guó)家重大政策的要求。

稅務(wù)執(zhí)法人員以“財(cái)稅[2008]151號(hào)”、“財(cái)稅[2009]122號(hào)”等內(nèi)部文件為執(zhí)法依據(jù)，存在諸多邏輯錯(cuò)誤，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。

（一）在稅務(wù)看來(lái)，“納入財(cái)政管理的收費(fèi)”才是“不征稅收入”。“財(cái)稅[2008]151號(hào)《通知》”載明，實(shí)行“收支兩條線”即納入財(cái)政管理的收費(fèi)“為行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于不征稅收入。”用等式表示就是：“納入財(cái)政管理的收費(fèi)” = “不征稅收入”。

而稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法時(shí)，卻把上級(jí)文件誤讀曲解為：

“不征稅收入” = “納入財(cái)政管理的收費(fèi)”。

這種把等式倒過(guò)來(lái)理解，完全陷入以偏概全的錯(cuò)誤。納入財(cái)政管理的收費(fèi)固然是“不征稅收入”，但就能據(jù)此認(rèn)為“不征稅收入”就只包括“納入財(cái)政管理的收費(fèi)”嗎？這種邏輯就從根本上排除了法律、行政法規(guī)和國(guó)家重要政策對(duì)某些非財(cái)政管理事業(yè)或項(xiàng)目需要特別支持的規(guī)定。比如社會(huì)力量舉辦的很多公益事業(yè)，如教育、醫(yī)療、文化、科技等都需要稅收等方面的政策扶持。故此，國(guó)務(wù)院“國(guó)發(fā)〔2016〕81號(hào)”明文規(guī)定“非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇。”湖南省《湖南省民辦教育收費(fèi)管理辦法》第13條規(guī)定：“出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，其收費(fèi)按行政事業(yè)性收費(fèi)管理。”

（二）在稅務(wù)看來(lái)，只有上級(jí)文件規(guī)定的“免稅收入”，才可以免稅；而法律規(guī)定的不行

稅務(wù)部門(mén)另一執(zhí)法依據(jù)是“財(cái)稅[2009]122號(hào)”通知，該通知表明：“財(cái)稅[2009]122號(hào)”中“五項(xiàng)收入” = 非營(yíng)利組織免稅收入。

但稅務(wù)部門(mén)也同樣把等式反過(guò)來(lái)理解和執(zhí)行。即：

非營(yíng)利性組織免稅收入 = “財(cái)稅[2009]122號(hào)”中“五項(xiàng)收入”。

其錯(cuò)誤同樣是以偏概全，擅自作出限縮性解釋，把《民辦教育促進(jìn)法》等法律、行政法規(guī)和國(guó)家重要政策需要通過(guò)不征稅或免稅予以特別支持的事項(xiàng)排除在外，只認(rèn)財(cái)稅部門(mén)文件。這種只認(rèn)上級(jí)文件不認(rèn)國(guó)家法律的執(zhí)法，當(dāng)然是對(duì)法律和法治規(guī)則的漠視和破壞。況且這些15年前的上級(jí)文件不僅沒(méi)有跟上多部法律已經(jīng)修改、鼓勵(lì)支持民辦教育事業(yè)發(fā)展的國(guó)家重要政策已經(jīng)出臺(tái)的步伐。特別是“財(cái)稅[2009]122號(hào)”第（五）項(xiàng)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（免稅）收入”作為兜底條款，存在排除法律、行政法規(guī)和國(guó)家重要政策等違反立法法精神問(wèn)題，屬于需要清理和廢止的部門(mén)內(nèi)部文件。

（三）在稅務(wù)看來(lái)，上級(jí)文件沒(méi)有規(guī)定學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)不要征稅，他們就要征稅。

稅務(wù)部門(mén)還有一個(gè)邏輯，即：“財(cái)稅[2008]151號(hào)”和“財(cái)稅[2009]122號(hào)”兩個(gè)通知都沒(méi)有規(guī)定民辦學(xué)校學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)不要征收企業(yè)所得稅，所以他們就要征收此稅，除非明確規(guī)定不要征繳。這種理解恰恰違反“法無(wú)授權(quán)不可為”這一公權(quán)行使基本規(guī)則。我們常說(shuō)執(zhí)法要有依據(jù)，指的就是只有法律或行政法規(guī)有規(guī)定才可以執(zhí)法。也就是說(shuō)，學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)作為一個(gè)全國(guó)普遍性的收費(fèi)事項(xiàng)，如果要征稅，顯然是作為一個(gè)大稅種或具有全國(guó)性意義的稅項(xiàng)，必須先制定法律或行政法規(guī)，才可以開(kāi)征此稅。這是基本規(guī)則，也是常識(shí)。

（四）在稅務(wù)看來(lái)，只有辦理“免稅資格”才可以免稅。

雖然“國(guó)發(fā)〔2016〕81號(hào)”第14條規(guī)定“非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營(yíng)利性收入的企業(yè)所得稅”，但在這一點(diǎn)上，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)卻是濫用職權(quán)選擇性執(zhí)法。據(jù)反映，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)對(duì)社會(huì)性一些純營(yíng)利性的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和少數(shù)民辦學(xué)校違規(guī)辦理“免稅資格”，而對(duì)本案稅務(wù)執(zhí)法相對(duì)人這所由教育部批準(zhǔn)設(shè)立、民政部門(mén)注冊(cè)登記的全日制非營(yíng)利性民辦本科學(xué)校卻不予辦理免稅資格。國(guó)務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（“[1998]251號(hào)”）和“財(cái)稅[2014]13號(hào)”文件均明確規(guī)定“民辦非企業(yè)單位”。這種在民政部門(mén)注冊(cè)登記的非營(yíng)利性社會(huì)組織，不管有沒(méi)有辦“免稅資格”，其“非營(yíng)利性社會(huì)組織”的性質(zhì)無(wú)法改變，其資格任何人都無(wú)法剝奪。故其非營(yíng)利性的學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入符合《企業(yè)所得稅法》第26條第（四）項(xiàng)規(guī)定的“符合條件的非營(yíng)利性組織的收入”應(yīng)為“免稅收入”。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)有更高的站位和認(rèn)知，積極主動(dòng)為各類納稅人和“非營(yíng)利性社會(huì)組織”做好相關(guān)服務(wù)。

《民辦教育促進(jìn)法》第5條規(guī)定“民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位。”第47條規(guī)定“民辦學(xué)校享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”《企業(yè)所得稅法》第26條第（四）項(xiàng)規(guī)定“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”為“免稅收入”。《國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》 (國(guó)發(fā)〔2016〕81號(hào))第14條亦明確規(guī)定非營(yíng)利性民辦學(xué)校免征非營(yíng)利性收入企業(yè)所得稅。

基于非營(yíng)利性民辦學(xué)校的公益屬性和非營(yíng)利性，為了更好地促進(jìn)民辦教育事業(yè)健康發(fā)展，2016年修訂的《民辦教育促進(jìn)法》第47條明確規(guī)定“非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”法理上，這一規(guī)定屬于法律擬制，即將非營(yíng)利性民辦學(xué)校擬制為公辦學(xué)校，使其產(chǎn)生與公辦學(xué)校相同的法律后果，在同等條件下享受公辦學(xué)校的稅收待遇。在目的上，該規(guī)定系推進(jìn)民辦學(xué)校分類管理改革，保障非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校法律地位平等，促進(jìn)兩者公平競(jìng)爭(zhēng)的重要舉措。公辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入屬于法定不征稅范圍。

故此，非營(yíng)利性民辦學(xué)校學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)不征收或免收企業(yè)所得稅，這既是《民辦教育促進(jìn)法》等法律的明確規(guī)定，也是國(guó)家鼓勵(lì)社會(huì)力量大力興辦非營(yíng)利性民辦教育的政策導(dǎo)向，更是基本的常識(shí)常理。稅務(wù)執(zhí)法作為公權(quán)行使，必須牢固樹(shù)立憲法精神，充分尊重和捍衛(wèi)公民、法人和其他組織的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)，只有對(duì)法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)有明確規(guī)定的稅種進(jìn)行征稅，并在執(zhí)法過(guò)程中，全面堅(jiān)持稅收法定原則，嚴(yán)格遵守有關(guān)稅收實(shí)體法和程序法規(guī)定，捍衛(wèi)國(guó)家法治形象，推進(jìn)依法治稅，維護(hù)國(guó)家稅收與公民、法人和其他組織的合法權(quán)益保護(hù)的平衡，正確處理好征稅與放水養(yǎng)魚(yú)培植稅源、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的辯證關(guān)系，促進(jìn)良好營(yíng)商生態(tài)環(huán)境的形成，堅(jiān)決杜絕殺雞取卵、涸澤而漁的短視行為和短期效應(yīng)。

來(lái)源：山虎說(shuō)法

作者：馬賢興