企業(yè)賬目和銀行賬戶檢查未見(jiàn)異常，但企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)特征不符，問(wèn)題出在哪里？檢查人員通過(guò)獲取下游企業(yè)采購(gòu)明細(xì)，逆查資金流，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)賬外的秘密。

 

  

廣西賀州市國(guó)稅局稽查局根據(jù)協(xié)查線索，對(duì)某醫(yī)藥公司涉嫌偷稅一案立案調(diào)查。經(jīng)過(guò)150多個(gè)日夜的不懈努力，最終鎖定了該企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)，偷逃巨額稅款的違法事實(shí)。該局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款533萬(wàn)元，滯納金153萬(wàn)元，罰款373萬(wàn)元的處罰決定。目前該案已移交司法機(jī)關(guān)審理。

 

 

一份協(xié)查函牽出問(wèn)題企業(yè)

  

 

2014年，廣西賀州市國(guó)稅局稽查局收到一份協(xié)查函，外地稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)?jiān)摼謱?duì)某醫(yī)藥公司取得的涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票協(xié)查。由于該公司2010年、2011年因接受虛開增值稅專用發(fā)票偷稅已被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過(guò)行政處罰，經(jīng)研究，該局決定成立專案組立案調(diào)查。

 

 

專案組認(rèn)為，該公司是曾有過(guò)兩次偷稅行為的企業(yè)，除涉嫌接受虛開發(fā)票外，可能還會(huì)存在其他稅收違法問(wèn)題，因此調(diào)查不應(yīng)僅局限于發(fā)票，應(yīng)對(duì)該公司開展全面檢查。

 

 

在正式檢查前，辦案人員對(duì)該企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了摸底調(diào)查。該企業(yè)屬于藥品和醫(yī)療器械批發(fā)、零售行業(yè)。這類企業(yè)銷售對(duì)象既有需要發(fā)票的購(gòu)貨單位，也有相當(dāng)一部分城鄉(xiāng)、街道、鄉(xiāng)村的診所、藥店購(gòu)貨時(shí)不索要發(fā)票。

 

 

專案組調(diào)取企業(yè)申報(bào)資料和開票信息資料分析，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)藥公司在檢查所屬期內(nèi)，增值稅納稅申報(bào)銷售收入均為開票收入，并沒(méi)有未開票銷售收入。這與該行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不符。專案組認(rèn)為，該企業(yè)隱瞞不開票銷售收入偷稅嫌疑很大。

 

 

個(gè)人賬戶中發(fā)現(xiàn)賬外資金

 

 

因該醫(yī)藥公司是當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)，為減輕辦案阻力，根據(jù)檢查預(yù)案，專案組決定先以發(fā)票協(xié)查名義進(jìn)入企業(yè)調(diào)查，在實(shí)施發(fā)票協(xié)查過(guò)程中，查看該公司的財(cái)務(wù)資料和其他相關(guān)涉稅資料。但是，檢查人員實(shí)地初查后發(fā)現(xiàn)，該公司財(cái)務(wù)賬目上藥品購(gòu)、銷、存各項(xiàng)目并無(wú)異常，并與其銀行基本賬戶的資金流水一致。

 

 

專案組并沒(méi)有氣餒，按照醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前不法企業(yè)偷稅的慣用手法，再次進(jìn)行案情分析。

 

 

專案組認(rèn)為，企業(yè)基本銀行賬戶的資金流水沒(méi)有異常，說(shuō)明該企業(yè)有可能將不開票銷售業(yè)的購(gòu)進(jìn)藥品、銷售取款等各環(huán)節(jié)，全部采取賬外運(yùn)營(yíng)方式。

  

 

辦案人員認(rèn)為，在不能大量使用現(xiàn)金作交易的情況下，該公司賬外購(gòu)進(jìn)和銷售藥品的貨款，很有可能通過(guò)個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行操作。果真如此，查找用于存放賬外銷售貨款的個(gè)人銀行賬戶，就成為突破此案的關(guān)鍵。

  

 

據(jù)此判斷，專案組及時(shí)調(diào)整檢查思路與方式，兵分兩路實(shí)施調(diào)查：一組人員負(fù)責(zé)摸清企業(yè)組織架構(gòu)，調(diào)查了解主要管理人員及其社會(huì)關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目信息，從中篩選與該企業(yè)經(jīng)常有款項(xiàng)來(lái)往的重點(diǎn)客戶，以備核查；另一組人員根據(jù)藥品屬專賣產(chǎn)品，售后均有銷售清單的行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)城鄉(xiāng)結(jié)合部一些小規(guī)模藥品商店實(shí)施調(diào)查，了解其進(jìn)貨渠道，并重點(diǎn)調(diào)查購(gòu)買藥品時(shí)的付款方式，并對(duì)相關(guān)原始單據(jù)進(jìn)行取證。

 

 

功夫不負(fù)有心人。檢查人員終于從賀州市城鄉(xiāng)結(jié)合部一些小藥品店找到了一些購(gòu)貨時(shí)原始轉(zhuǎn)賬單據(jù)。通過(guò)到相關(guān)銀行調(diào)查賬戶開戶人資料，并與該企業(yè)主要管理人員及其社會(huì)關(guān)系核對(duì)，檢查人員確認(rèn)，轉(zhuǎn)賬單據(jù)上的賬戶由該醫(yī)藥公司某主要負(fù)責(zé)人弟媳開設(shè)。該賬戶資金流水單顯示，賬戶中經(jīng)常有款項(xiàng)匯入和轉(zhuǎn)出，資金的進(jìn)出狀況與賬外經(jīng)營(yíng)收付款項(xiàng)的特征高度吻合。

  

 

在對(duì)該賬戶多筆匯入款項(xiàng)方外調(diào)后，檢查人員最終確認(rèn)，該個(gè)人銀行賬戶即是該醫(yī)藥公司用于賬外經(jīng)營(yíng)收取銷售藥品款項(xiàng)的賬戶。至此，案件調(diào)查取得關(guān)鍵性突破，該醫(yī)藥公司通過(guò)開設(shè)個(gè)人銀行賬戶方式，隱匿賬外銷售收入偷稅的事實(shí)逐漸浮出水面。

 

 

資金流核查鎖定證據(jù)

 

 

由于匯入該個(gè)人資金賬戶的款項(xiàng)來(lái)源眾多，金額大，全面查清每一筆款項(xiàng)的來(lái)源難度較大。于是，專案組決定，從海量銀行流水?dāng)?shù)據(jù)中，篩選款項(xiàng)較大的匯款賬戶，順藤摸瓜調(diào)查購(gòu)貨單位。經(jīng)過(guò)專案組的不懈努力，檢查人員調(diào)查取得了大量該醫(yī)藥公司賬外與藥品經(jīng)銷企業(yè)簽訂的購(gòu)銷協(xié)議、銷貨清單、出庫(kù)單和銀行轉(zhuǎn)賬信息等經(jīng)營(yíng)證據(jù)。

 

 

在掌握了該公司賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的證據(jù)后，專案組約談了該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。面對(duì)檢查人員提供的證據(jù)，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無(wú)法自圓其說(shuō)，承認(rèn)了該企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)偷逃稅款的違法事實(shí)，并提供了該公司存儲(chǔ)賬外經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)電腦的具體位置。

 

 

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供的線索，檢查人員突擊檢查了這臺(tái)存放賬外經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的電腦，按電子取證程序固定了該企業(yè)偷逃稅款的電子證據(jù)。此外，根據(jù)企業(yè)銷售部門與財(cái)務(wù)部門每個(gè)月對(duì)賬的特點(diǎn)，取得了企業(yè)定期銷售匯總表和銷售貨款收取情況的明細(xì)數(shù)據(jù)。

 

  

經(jīng)查，該醫(yī)藥公司通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)方式，共隱瞞銷售收入3140萬(wàn)元，少申報(bào)繳納增值稅533萬(wàn)元。廣西賀州市國(guó)稅局稽查局依法對(duì)該醫(yī)藥公司作出追繳增值稅、加收滯納金和罰款合計(jì)1059萬(wàn)元的處理決定。同時(shí)，由于5年內(nèi)該公司因偷稅已被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過(guò)兩次以上行政處罰，目前廣西賀州市國(guó)稅局已依法將此案移送當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查處。

 

 

稅案評(píng)析：查賬外收入不能就票查票

 

 

本案是一宗典型的醫(yī)藥公司賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案。在案件的查辦過(guò)程中，稅務(wù)人員透徹分析行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制訂周密檢查預(yù)案，靈活機(jī)動(dòng)開展調(diào)查，最終成功結(jié)案。

 

  

調(diào)查過(guò)程中，辦案人員首先分析了待查企業(yè)特征，發(fā)現(xiàn)該公司是曾有兩次偷稅經(jīng)歷的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，因此沒(méi)有局限于就票查票。雖然初查無(wú)收獲，但由于辦案人員對(duì)該企業(yè)所屬行業(yè)進(jìn)行了深入調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此及時(shí)改變檢查方向，由下游企業(yè)購(gòu)銷記錄和資金支付入手，逆查涉案企業(yè)資金流，最終使案件查辦獲得突破。

 

 

汲取本案的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)醫(yī)藥流通企業(yè)監(jiān)管，以堵塞征管漏洞。

 

  

與藥品監(jiān)管部門加強(qiáng)協(xié)作，通過(guò)信息共享提升監(jiān)管能力。目前，食品藥品監(jiān)督部門對(duì)通過(guò)GSP（產(chǎn)品供應(yīng)規(guī)范）認(rèn)證的醫(yī)藥流通企業(yè)，均要求其使用藥品進(jìn)銷存管理系統(tǒng)開展經(jīng)營(yíng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)與藥監(jiān)部門共享企業(yè)藥品的進(jìn)銷存信息，掌握醫(yī)藥流通企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，以此加強(qiáng)征管。

 

 

加強(qiáng)企業(yè)銷售資金流監(jiān)控。應(yīng)按稅收征管法第十七條規(guī)定，要求醫(yī)藥流通企業(yè)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備用于經(jīng)營(yíng)結(jié)算的基本存款賬戶和其他賬戶，以及時(shí)掌握企業(yè)資金流向。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的利用個(gè)人現(xiàn)金賬戶進(jìn)行藥品購(gòu)銷資金結(jié)算的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)開展核查，防范違法行為的發(fā)生。

 

 

定期逆向核查促使醫(yī)藥流通企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。結(jié)合現(xiàn)有的藥品招標(biāo)采購(gòu)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，采集其采購(gòu)藥品的價(jià)格信息、配送信息，結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)提供的發(fā)票等信息，綜合分析掌握醫(yī)藥流通企業(yè)真實(shí)銷售情況，通過(guò)定期逆向核查，倒逼醫(yī)藥流通企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為。

 

  

點(diǎn)評(píng)人：覃木榮，廣西國(guó)稅局稽查局副局長(zhǎng)

 

作者：容新峰 鄧華君 馮紹康

 

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)