日前，中國醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“中國醫(yī)藥”，600056.SH）發(fā)布公告表示，下屬全資子公司海南通用三洋藥業(yè)有限公司（以下簡稱“三洋藥業(yè)”）需補(bǔ)繳2018年度至2020年度企業(yè)所得稅稅款及滯納金合計(jì)9687.37萬元。

 

截至公告披露日，三洋藥業(yè)已繳納上述稅款及滯納金。

 

不過，中國醫(yī)藥公告未披露子公司三洋藥業(yè)產(chǎn)生巨額補(bǔ)繳稅款的原因。

 

就補(bǔ)繳巨額稅款的原因，《中國經(jīng)營報(bào)》記者向中國醫(yī)藥方面咨詢采訪，但截至發(fā)稿未獲回應(yīng)。

 

10月25日，北京明稅律師事務(wù)所主任、高級合伙人武禮斌律師對記者分析稱，在具體實(shí)踐中，國企相對來說更規(guī)范一些，但是也會出現(xiàn)部分不合規(guī)合法的情況。造成企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款的原因有多種，比較常見的是，企業(yè)實(shí)施偷稅行為、賬外經(jīng)營、隱瞞收入，把收入放在私賬，這會導(dǎo)致企業(yè)構(gòu)成偷稅，需要補(bǔ)繳稅款。有的企業(yè)虛列成本，通過這些方式把一部分資金轉(zhuǎn)移到體外，挪作他用。還有一種是關(guān)聯(lián)交易，將高稅負(fù)的企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的地區(qū)，或套取資金，用于其他目的。

 

占2022年凈利潤的13.17%

 

2023年上半年，中國醫(yī)藥營業(yè)收入為216億元，同比增長22.51%；歸屬于上市公司股東的凈利潤為5.44億元，同比下降11.76%。同期，三洋藥業(yè)營業(yè)收入為6.7億元，凈利潤為1768萬元。

 

中國醫(yī)藥業(yè)務(wù)主要分為三大板塊：醫(yī)藥商業(yè)板塊、國際貿(mào)易板塊和醫(yī)藥工業(yè)板塊。醫(yī)藥商業(yè)板塊、國際貿(mào)易板塊業(yè)務(wù)收入占比分別超7成和2成，醫(yī)藥工業(yè)板塊業(yè)務(wù)占比較小。

 

2022年，中國醫(yī)藥的醫(yī)藥工業(yè)板塊實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入35.82億元。同期，中國醫(yī)藥銷售費(fèi)用為19.5億元。銷售費(fèi)用中，銷售服務(wù)與宣傳費(fèi)占比59.36%，2022年該項(xiàng)費(fèi)用為11.58億元。

 

據(jù)中國醫(yī)藥公告，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稽查局對三洋藥業(yè)的涉稅情況進(jìn)行了檢查。三洋藥業(yè)需補(bǔ)繳2018年度至2020年度企業(yè)所得稅6062.56萬元及滯納金3624.81萬元，合計(jì)9687.37萬元，占公司2022年度經(jīng)審計(jì)歸屬于上市公司股東凈利潤的13.17%。

 

上述事項(xiàng)預(yù)計(jì)將影響中國醫(yī)藥2023年度凈利潤9687.37萬元，其中影響2023年前三季度凈利潤6062.56萬元。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》，上述補(bǔ)繳稅款及滯納金事項(xiàng)不屬于前期會計(jì)差錯，不涉及前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)追溯調(diào)整。

 

中國醫(yī)藥方面表示，公司對上述問題高度重視并將以此為戒，嚴(yán)格執(zhí)行并加強(qiáng)公司稅務(wù)管理，同時(shí)組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)及財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識，強(qiáng)化責(zé)任意識，切實(shí)維護(hù)公司和股東的利益。

 

據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條，存在三種情況納稅人、扣繳義務(wù)人需要補(bǔ)繳稅款或加收滯納金。

 

第一種是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的。第二種是因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的。第三種是偷稅、抗稅、騙稅的。第一種情況不得加收滯納金。第二種和第三種情況都需要加收滯納金，并且追征期可以延長至5年或不受期限的限制。

 

據(jù)中國醫(yī)藥公告，三洋藥業(yè)繳納的滯納金為3624.81萬元。由此可知，三洋藥業(yè)需補(bǔ)繳和加收滯納金符合第二或第三種情況。

 

武禮斌律師對記者介紹，造成企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款的原因有多種，有的因偷稅、賬外經(jīng)營、隱瞞收入而造成未繳或少繳稅款，有的通過多開票虛列成本，還有的通過關(guān)聯(lián)交易套取資金。

 

在法律責(zé)任方面，武禮斌律師說，“首先在于稅務(wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)司法部門對該行為如何定性。如果存在偷稅行為，除了要補(bǔ)繳稅款和加收滯納金，通常還會有相應(yīng)的罰款。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，如果實(shí)施了偷稅，罰款是不繳或者少繳稅款的0.5倍至5倍。除此之外，如果涉嫌偷稅，尤其是存在重大稅收違法行為的話，可能還會有一些其他不利影響，比如被限制參加政府招投標(biāo)，對上市公司增發(fā)股票、發(fā)債、從銀行獲取貸款以及醫(yī)藥企業(yè)參加公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品器械集中采購等都會產(chǎn)生不利影響。另外，一些稅務(wù)違法行為構(gòu)成犯罪的，還可能被追究刑事責(zé)任。”

 

曾涉多起虛開發(fā)票案

 

2021年7月，本報(bào)曾報(bào)道《中國醫(yī)藥子公司多次接受虛開發(fā)票》，空殼公司為部分藥企虛開發(fā)票的產(chǎn)業(yè)鏈條和商業(yè)模式被曝光。

 

據(jù)中國裁判文書網(wǎng)披露的《被告人夏某犯虛開發(fā)票一審刑事判決書》，2018年4月17日至2018年6月6日期間，倒賣發(fā)票人員程某雇傭被告人夏某負(fù)責(zé)為其打印發(fā)票。

 

二人利用黑龍江創(chuàng)療醫(yī)藥有限公司、哈爾濱東作醫(yī)藥科技開發(fā)有限公司、哈爾濱杰維醫(yī)藥科技發(fā)展有限公司、黑龍江鈉碘醫(yī)藥有限公司等，在沒有實(shí)際發(fā)生會議和學(xué)術(shù)推廣的情況下，為盧某、董某向受票方三洋藥業(yè)等單位虛開發(fā)票103份，現(xiàn)已查獲發(fā)票38份。

 

經(jīng)鑒定，上述38份增值稅普通發(fā)票票面金額總計(jì)340.7萬元，應(yīng)繳稅款為10.2萬元。

 

全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)顯示，上述虛開發(fā)票的公司均已在2020年6月被吊銷。

 

此外，據(jù)國家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局2021年5月25日和6月30日公示的4份稅務(wù)處罰決定書，有4家當(dāng)?shù)氐墓緸槿笏帢I(yè)虛開發(fā)票。

 

其中，據(jù)莆田市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書（莆稅稽處〔2020〕20號），莆田愛健康醫(yī)藥科技有限公司于2017年6月30日至 2019年7月8日期間，在無實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營、與受票企業(yè)間不存在真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，虛開增值稅普通發(fā)票，為三洋藥業(yè)、福建金山生物制藥股份有限公司、青島雙鯨藥業(yè)股份有限公司等虛開增值稅普通發(fā)票52張。開具金額為429.05萬元，稅額為12.87萬元，價(jià)稅合計(jì)441.92萬元。

 

對莆田好山水生物科技有限公司的稅務(wù)處罰決定書（莆稅稽罰〔2021〕13號）顯示，莆田好山水生物科技有限公司于2017年8月28日至2019年7月8日期間，在無生產(chǎn)經(jīng)營能力、與受票企業(yè)間不存在真實(shí)的業(yè)務(wù)交易情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)為海南通用同盟藥業(yè)有限公司、必歐瀚生物技術(shù)（合肥）有限公司、三洋藥業(yè)等公司虛開增值稅普通發(fā)票59張，合計(jì)金額為477.70萬元，稅額為14.33萬元，價(jià)稅合計(jì)492.03萬元。

 

另外，莆田福安康醫(yī)藥科技有限公司于2017年8月28日至2019年7月8日期間，在無生產(chǎn)經(jīng)營能力、與受票企業(yè)間不存在真實(shí)的業(yè)務(wù)交易情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)為山東威高藥業(yè)股份有限公司、上海現(xiàn)代制藥營銷有限公司、三洋藥業(yè)、福建金山生物制藥股份有限公司等虛開增值稅普通發(fā)票69份，合計(jì)金額455.4萬元，稅額13.7萬元，價(jià)稅合計(jì)469萬元。

 

由于相關(guān)文書僅披露了涉案公司給多家醫(yī)藥公司虛開發(fā)票的總金額，單個醫(yī)藥企業(yè)接受虛開發(fā)票的金額無法得知。

 

據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款，任何單位和個人不得為他人為自己，讓他人為自己以及介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

 

武禮斌律師對記者介紹，一般來說，企業(yè)虛開發(fā)票主要有兩個目的，有的是為了套取資金或牟取非法利益，有的是為了少繳稅款。比如，有的企業(yè)認(rèn)為利潤和稅負(fù)太高，可能通過虛開發(fā)票來偷逃稅款。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票一方面在增值稅上可以代扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在所得稅上也可以達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

 

武禮斌律師指出，虛開發(fā)票的法律責(zé)任主要是兩個方面，一個是行政法律責(zé)任，一個是刑事法律責(zé)任。行政法律責(zé)任通常的是補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款。因?yàn)橛幸恍┨撻_發(fā)票的行為，在刑事上不認(rèn)為是構(gòu)成犯罪。構(gòu)成犯罪的需要主觀上有少繳稅款的目的，并且客觀上要有造成少繳稅款的后果。有一些虛開行為不一定造成少繳稅款的后果，所以不構(gòu)成虛開犯罪，但是在行政法上依然會認(rèn)定為涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票。

 

武禮斌律師指出，虛開發(fā)票損害國家稅收和市場經(jīng)濟(jì)秩序。一直以來，國家對于虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為的打擊是比較嚴(yán)厲的。

 

來源：中國經(jīng)營報(bào)（記者 晏國文 曹學(xué)平）